di Albino Leonardi, Auto e Fisco 2017, edito in Maggioli Editore, Febbraio 2017 (V Edizione)
Trattamento ai fini dellIVA
Nella logica di funzionamento dellIVA le ripercussioni dellacquisto sono direttamente ed immediatamente constatabili. Diversamente dalle imposte sui redditi, infatti, il significato economico dellonere connesso allacquisto, ed il conseguente risparmio fiscale, non va spalmato lungo il periodo di vita (fiscale) utile del bene, ma può essere fatto valere al momento di perfezionamento del contratto. Più precisamente, nel linguaggio dellIVA ciò significa che, salva lipotesi di successive rettifiche, il recupero (detrazione) dellimposta pagata sullacquisto compete dal momento in cui la medesima diventa un debito da parte del cedente nei confronti dellerario (ovvero, da parte di questultimo diventa esigibile).
Sotto il profilo temporale, questo diritto può essere fatto valere al più tardi nella dichiarazione annuale relativa al secondo anno successivo in cui il diritto alla detrazione è sorto ed alle sue stesse condizioni. [ ]
Le limitazioni
In deroga al principio accennato, tuttavia, la disciplina dellIVA prevede che il diritto alla detrazione venga limitato in relazione allacquisto di alcuni beni e servizi (indetraibilità oggettiva) o qualora tale atto sia realizzato da parte di determinate categorie di soggetti (indetraibilità soggettiva).
Ai fini che qui interessano, appaiono più incisive le limitazioni oggettive, nel senso che per esse è predisposta una disciplina specifica finalizzata alla regolamentazione degli acquisti che riguardano lauto. Non sono da trascurare, peraltro, le ipotesi di indetraibilità soggettiva.
Speciale Auto e Fisco
Limitazioni soggettive: le società di pura intestazione
Tra le limitazioni al diritto alla detrazione, quella soggettiva può dipendere da due condizioni che si possono verificare in capo al soggetto cessionario. La prima, introdotta a far tempo dal gennaio 1998 con la revisione della normativa operata dal D.Lgs. 313/1997, di attuazione della delega prevista dalla legge 662 del 1996, è quella che riguarda le cosiddette società di pura intestazione.
In base alla disciplina prevista per questa particolare tipologia di società (inserita nel quinto comma dellarticolo, legge IVA), lesercizio in via esclusiva di talune attività definite di mero godimento comporta la perdita della soggettività IVA delle medesime ed il conseguente venir meno degli obblighi e diritti connessi a tale qualifica (ivi compreso quello della detrazione dellimposta sugli acquisti). Lacquisto dellauto da parte delle società così qualificabili pertanto, a prescindere dalla presenza o meno delle limitazioni oggettive che si vedranno nei successivi paragrafi, non potrà mai costituire un atto per il quale compete il diritto al recupero dellimposta pagata sullacquisto. […]
Limitazioni soggettive: soggetti con operazioni attive in tutto o in parte non assoggettate ad IVA
Il secondo caso di indetraibilità soggettiva si prospetta ai soggetti che svolgono esclusivamente (detraibilità annullata) o parzialmente (detraibilità parziale) attività in regime di esenzione ai fini dellIVA. Lesercizio del diritto alla detrazione in riferimento ad un bene acquistato nellesercizio di imprese, arti o professioni, come detto, è subordinato al fatto che il medesimo risulti destinato alleffettuazione di operazioni imponibili o ad esse assimilate. Qualora il soggetto eserciti attività con regime IVA misto, cioè in parte imponibile e in parte esente (la cui verifica si ha nei casi tassativamente previsti dallarticolo 10, D.P.R. n. 633/1972 o da altre disposizioni di legge), il diritto alla detrazione potrà essere fatto valere solo in proporzione alle operazioni effettuate in regime di imponibilità (pro rata). Il quoziente di tale rapporto tende a zero, con conseguente impossibilità di detrazione, se le operazioni svolte sono per la totalità operazioni esenti.
Auto e fisco
Leonardi Albino, 2013, Maggioli Editore
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