Nell’ambito della disciplina delle Flotte aziendali, rientra anche un regime specialistico di IRPEF, otre che di IVA. In particolare, sono diverse le agevolazioni fiscali riservate alle varie categorie di lavoratori autonomi interessati, tra cui rientrano sicuramente gli Agenti Rappresentanti. Di seguito un approfondimento sul tema, estratto dal manuale:
di Albino Leonardi, Auto e Fisco 2017, edito in Maggioli Editore, Febbraio 2017 (V Edizione)
Trattamento ai fini delle imposte sui redditi
Lammortamento costituisce una tecnica di stampo ragionieristico che trova corrispondenza nellambito della disciplina fiscale solo in riferimento ad una certa parte del costo del bene e per una sua quota predeterminata. Prima di vedere analiticamente tali concetti, è opportuno anticipare le linee essenziali che guidano il trattamento del costo di acquisto del bene-auto nel sistema delle imposte sui redditi. Queste linee si disegnano lungo due assi, che riguardano la parte del costo che effettivamente si può procedere a dedurre e il modo con il quale tale ammontare deducibile può essere spalmato negli esercizi di utilizzo dellauto.
Le regole dal 2017
In questo quadro si inseriscono le regole previste dalla legge 208/2015, concernenti laumento del costo ammortizzabile in misura pari al 40% dello stesso; regole che peraltro non sono state confermate dalla legge 232/2016 (legge di bilancio 2017), che ne ha limitato lefficacia alle auto oggetto dellattività (ad esempio taxisti).
La maggiorazione degli ammortamenti prevista dalla l. 208/2015 per gli investimenti effettuati tra il 15 ottobre 2015 e il 31 dicembre 2016 si esplicitava, infatti, in un incremento del costo fiscalmente rilevante previsto dallarticolo 164 del Tuir per la deduzione di ammortamenti e canoni di leasing (18.076 euro o 25.823 euro per gli agenti).
Il maxi ammortamento del 140%, amplificando la quota fiscalmente deducibile, produceva effetti differenziati a seconda della tipologia di utilizzo dellauto:
Auto a deducibilità integrale (impiegate come strumentali nellattività propria o ad uso pubblico, come quelle di noleggiatori, autoscuole o taxisti): lagevolazione era identica a quella di ogni altro cespite: deduzione pari al 40% del costo ripartita nellarco di durata fiscale dellammortamento (cinque esercizi). Con laliquota Ires vigente il risparmio fiscale (Srl e Spa) era dell11%, ma poteva salire fino al 18% per imprese Irpef con redditi elevati;
Auto concesse in benefit a dipendenti
Il maxi ammortamento era sempre pari al 40% del costo effettivo, ma la deduzione era limitata al 70% di tale ammontare, quindi un bonus netto pari al 28% del costo (risparmio Ires 7,7%), da ripartire temporalmente come sopra. Ad esempio, per un veicolo assegnato di costo pari a 35.000 euro, la deduzione era di 9.800 euro;
Auto non assegnate
che avevano un tetto di costo di 18.076 euro (25.823 per gli agenti): la norma aumentava del 40% questo limite, con la conseguenza che, se il costo effettivo era inferiore alla soglia, il maxi ammortamento era pari al 40% del costo, mentre se il costo supera 18.076 euro, il maxi ammortamento era fissato al 40% di questultimo importo (cioè a 7.230 euro). La deducibilità restava ferma al 20% e così la deduzione effettiva era pari all8% di 18.076 euro (cioè 1.446 euro) o del costo, se inferiore. Con un risparmio Ires di 398 euro, pari a un modesto 2,2%autoauto[ ]
Speciale Auto e Fisco
Agenti e rappresentanti
In relazione alle particolari condizioni duso dellauto da parte degli agenti e rappresentanti di commercio, larticolo 164 del Tuir riconosce specifiche condizioni agevolative. In particolare, è prevista in primo luogo lelevazione della percentuale del costo deducibile fino all80% del relativo onere, mentre il limite di costo dellacquisto ammesso è stato fissato ad euro 25.822,84.
Precisazione opportuna è quella che si riferisce alla equiparazione dei promotori finanziari agli agenti e rappresentanti di commercio. La risoluzione 267/E dell11 novembre 1995, infatti, riconoscendo tale equiparazione ha esteso le deroghe tipiche degli agenti e rappresentanti di commercio ai fini della deduzione del costo degli autoveicoli. Secondo autorevole dottrina, inoltre, i brokers assicurativi sottostanno ad identica disciplina di quella prevista per agenti e rappresentanti di commercio.
di Albino Leonardi, Auto e Fisco 2017, edito in Maggioli Editore, Febbraio 2017 (V Edizione)
Trattamento ai fini delle imposte sui redditi
Lammortamento costituisce una tecnica di stampo ragionieristico che trova corrispondenza nellambito della disciplina fiscale solo in riferimento ad una certa parte del costo del bene e per una sua quota predeterminata. Prima di vedere analiticamente tali concetti, è opportuno anticipare le linee essenziali che guidano il trattamento del costo di acquisto del bene-auto nel sistema delle imposte sui redditi. Queste linee si disegnano lungo due assi, che riguardano la parte del costo che effettivamente si può procedere a dedurre e il modo con il quale tale ammontare deducibile può essere spalmato negli esercizi di utilizzo dellauto.
Le regole dal 2017
In questo quadro si inseriscono le regole previste dalla legge 208/2015, concernenti laumento del costo ammortizzabile in misura pari al 40% dello stesso; regole che peraltro non sono state confermate dalla legge 232/2016 (legge di bilancio 2017), che ne ha limitato lefficacia alle auto oggetto dellattività (ad esempio taxisti).
La maggiorazione degli ammortamenti prevista dalla l. 208/2015 per gli investimenti effettuati tra il 15 ottobre 2015 e il 31 dicembre 2016 si esplicitava, infatti, in un incremento del costo fiscalmente rilevante previsto dallarticolo 164 del Tuir per la deduzione di ammortamenti e canoni di leasing (18.076 euro o 25.823 euro per gli agenti).
Il maxi ammortamento del 140%, amplificando la quota fiscalmente deducibile, produceva effetti differenziati a seconda della tipologia di utilizzo dellauto:
Auto a deducibilità integrale (impiegate come strumentali nellattività propria o ad uso pubblico, come quelle di noleggiatori, autoscuole o taxisti): lagevolazione era identica a quella di ogni altro cespite: deduzione pari al 40% del costo ripartita nellarco di durata fiscale dellammortamento (cinque esercizi). Con laliquota Ires vigente il risparmio fiscale (Srl e Spa) era dell11%, ma poteva salire fino al 18% per imprese Irpef con redditi elevati;
Auto concesse in benefit a dipendenti
Il maxi ammortamento era sempre pari al 40% del costo effettivo, ma la deduzione era limitata al 70% di tale ammontare, quindi un bonus netto pari al 28% del costo (risparmio Ires 7,7%), da ripartire temporalmente come sopra. Ad esempio, per un veicolo assegnato di costo pari a 35.000 euro, la deduzione era di 9.800 euro;
Auto non assegnate
che avevano un tetto di costo di 18.076 euro (25.823 per gli agenti): la norma aumentava del 40% questo limite, con la conseguenza che, se il costo effettivo era inferiore alla soglia, il maxi ammortamento era pari al 40% del costo, mentre se il costo supera 18.076 euro, il maxi ammortamento era fissato al 40% di questultimo importo (cioè a 7.230 euro). La deducibilità restava ferma al 20% e così la deduzione effettiva era pari all8% di 18.076 euro (cioè 1.446 euro) o del costo, se inferiore. Con un risparmio Ires di 398 euro, pari a un modesto 2,2%autoauto[ ]
Speciale Auto e Fisco
Agenti e rappresentanti
In relazione alle particolari condizioni duso dellauto da parte degli agenti e rappresentanti di commercio, larticolo 164 del Tuir riconosce specifiche condizioni agevolative. In particolare, è prevista in primo luogo lelevazione della percentuale del costo deducibile fino all80% del relativo onere, mentre il limite di costo dellacquisto ammesso è stato fissato ad euro 25.822,84.
Precisazione opportuna è quella che si riferisce alla equiparazione dei promotori finanziari agli agenti e rappresentanti di commercio. La risoluzione 267/E dell11 novembre 1995, infatti, riconoscendo tale equiparazione ha esteso le deroghe tipiche degli agenti e rappresentanti di commercio ai fini della deduzione del costo degli autoveicoli. Secondo autorevole dottrina, inoltre, i brokers assicurativi sottostanno ad identica disciplina di quella prevista per agenti e rappresentanti di commercio.
Auto e fisco 2017
Albino Leonardi, 2017, Maggioli Editore
Il manuale analizza in maniera dettagliata le questioni tributarie concernenti la gestione dei veicoli aziendali dal momento dell’acquisto fino alla vendita, con approfondimenti sull’utilizzo del mezzo, sui costi chilometrici, sulla disciplina IVA,…
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